Die Abschaffung der Patentbox und die Einführung des 110 Prozent igen „Superabzugs“

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​veröffentlicht am 22. Februar 2022 | Lesedauer ca. 3 Minuten


Artikel 1, Absatz 10 des Haushaltsgesetzes 2022 (Gesetz 234/2021), veröffentlicht in der Ordentlichen Beilage Nr. 49 des Amtsblattes Nr. 310 vom 31. Dezember 2021, nimmt wesentliche Änderungen an den Regeln für den Abzug von Forschungs- und Entwicklungskosten in Bezug auf bestimmte immaterielle Vermögenswerte vor, die anstelle der ursprünglichen Patentbox durch Artikel 6 des Gesetzesdekrets 146/2021 (das sogenannte „Steuerdekret“) eingeführt wurden.

In diesem Sinne sehen die neuen Bestimmungen nur für Inhaber von Unternehmenseinkünften eine Erhöhung der Forschungs- und Entwicklungskosten um 110 Prozent vor, die im Zusammenhang mit den folgenden förderfähigen immateriellen Vermögenswerten entstanden sind:
  • urheberrechtlich geschützte Software;
  • Industriepatente;
  • Entwürfe;

während der Ausschluss von der günstigen Regelung für Marken (die in der früheren Patentbox nicht enthalten waren) sowie für Verfahren, Formeln und Informationen, die sich auf rechtlich schützbare industrielle, kommerzielle und wissenschaftliche Erfahrungen beziehen (sogenanntes Know-how), bestehen bleibt.

Der höhere Abzug gilt für die Forschungs- und Entwicklungskosten, die für die Konzeption, den Entwurf und die Herstellung der oben genannten Wirtschaftsgüter anfallen. 

Die Forschungs- und Entwicklungstätigkeit kann vom Begünstigten persönlich oder im Rahmen von Forschungsverträgen mit dritten Unternehmen, die nicht zur selben Gruppe gehören, sowie mit Hochschulen, Forschungseinrichtungen und ähnlichen Organisationen durchgeführt werden. 

Gleichzeitig können die begünstigten immateriellen Wirtschaftsgüter direkt oder indirekt von dem Begünstigten des erhöhten Abzugs genutzt werden. 

Es sei darauf hingewiesen, dass auch nicht in Italien ansässige Gesellschaften oder Einrichtungen in den Genuss der Steuerbefreiung kommen können, sofern sie in Staaten oder Gebieten ansässig sind, mit denen Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Gewährleistung eines wirksamen und transparenten Informationsaustauschs in Kraft sind.

Die neue Patentbox wird daher durch eine außerbuchhalterische Minderung in den Einkommensteuer- und IRAP-Erklärungen berücksichtigt. 

In diesem Sinne wird in den Anweisungen des Einkommenssteuermodells SC 2022, die Ende Januar veröffentlicht wurden, lediglich festgelegt, dass der Betrag des neuen Superabzugs im RF-Panel in der Zeile RF55 (andere abnehmende Varianten) mit dem Code 86 angegeben werden muss.

Diese Änderung erfolgt zusätzlich zum normalen Abzug der F&E-Kosten, die bereits in der Gewinn- und Verlustrechnung verbucht werden: So ist beispielsweise bei Aufwendungen, die für die Steuerermäßigung in Höhe von 50.000 Euro relevant sind, zusätzlich zum normalen Abzug dieser Kosten ein weiterer Abzug von 55.000 Euro (110 Prozent von 50.000 Euro) vorgesehen.

Die Bestimmung scheint besonders günstig zu sein, wenn sie in Artikel 6, Absatz 10-bis des Gesetzesdekrets 146/2021 einen speziellen Rückforderungsmechanismus einführt, der die Rückforderung des nicht genutzten Vorteils in Bezug auf Forschungs- und Entwicklungskosten ermöglicht, die bis zu acht Steuerjahre vor dem Jahr, in dem das immaterielle Wirtschaftsgut einen gewerblichen Patenttitel erhält, angefallen sind.

Das Haushaltsgesetz 2022 sieht vor, dass die neuen Regeln für den Superabzug ab dem Steuerjahr 2021 in Kraft treten. Daher wird es möglich sein, den Rückerstattungsmechanismus auf Kosten anzuwenden, die in den vorangegangenen acht Jahren in Bezug auf immaterielle Vermögenswerte angefallen sind, die im Jahr 2021 ein Patentrecht erwerben; dies bedeutet, dass es möglich sein wird, Kosten, die ab dem Steuerzeitraum 2013 bis 2021 angefallen sind, zu erleichtern.

Gleichzeitig entfällt ab 2021 die Möglichkeit, für die bisherigen Bestimmungen der Patentbox zu optieren (Artikel 1, Absätze 37-45 des Gesetzes 190/2014) und die Selbstbestimmung des steuerpflichtigen Einkommens (Artikel 4 des Gesetzesdekrets 34/2019). 

Personen, die vor dem Inkrafttreten des neuen Superabzugs (und somit vor 2021) von diesen früheren Optionen Gebrauch gemacht haben, können sich jedoch immer noch dafür entscheiden, sich der neuen Regelung anzuschließen, indem sie dies der Steuerbehörde vorher mitteilen. 

Diese Option ist nicht zulässig, wenn:
  • die Regelung bereits mit den Steuerbehörden abgeschlossen und die entsprechende Vereinbarung unterzeichnet wurde, und zwar gemäß den Bestimmungen der alten Patentbox, die somit bis zum Ende des Fünfjahreszeitraums weiter gelten wird;
  • der Betrag der Patentboxabgabe gemäß Artikel 4 des Gesetzesdekrets 34/2019 selbst festgelegt wurde.

Die Modalitäten dieser Mitteilung werden durch eine Bestimmung des Direktors der Agentur für Einnahmen festgelegt, die in Kürze veröffentlicht wird.

Es ist zu hoffen, dass in der Zwischenzeit eine Reihe von Zweifeln geklärt werden können, z. B. die Frage, wie die neue Erleichterung tatsächlich genutzt werden kann.

Die Option des erhöhten Abzugs, die ähnlich wie in den früheren Bestimmungen zur Patentbox (Art. 1 Abs. 37-45 des Gesetzes 190/2014 und Gesetzesdekret 34/2019) vorgesehen war:
  • hat eine Laufzeit von fünf Steuerperioden;
  • ist unwiderruflich und erneuerbar;

kann jedoch durch Ausfüllen der Zeile OP21 des entsprechenden Schemas der Steuererklärung ab der Steuererklärung für 2021 ausgeübt werden.

Es ist vorgesehen, dass Unternehmen, die diesen erhöhten Steuervorteil in Anspruch nehmen wollen, eine entsprechende Dokumentation erstellen und aufbewahren müssen, ähnlich wie dies bereits bei der Steuergutschrift für Forschung und Entwicklung der Fall ist. 

Der Inhalt der Unterlagen, mit denen die Wirksamkeit und die Rückverfolgbarkeit der abzugsfähigen Kosten auf immaterielle Vermögenswerte bescheinigt werden sollen, sowie weitere operative Einzelheiten werden Gegenstand künftiger Bestimmungen des Direktors der Steuerbehörde sein. 

In jedem Fall kann ihre Erhaltung in einer Logik des Strafschutzes gesehen werden, mit dem Ziel, den Steuerpflichtigen vor der Anwendung der in Artikel 1 Absatz 2 des Gesetzesdekrets 471/1997 vorgesehenen Sanktionen zu schützen, die von der Steuerbehörde in Fällen falscher Erklärungen verhängt werden, wenn die Überprüfung derselben eine höhere als die tatsächlich gezahlte Steuer oder einen geringeren als den erklärten Kreditbetrag ergibt.

Es sei darauf hingewiesen, dass mit dem Haushaltsgesetz 2022 auch die Beschränkung der Kumulierung des Superabzugs von 110 Prozent mit der Steuergutschrift für Forschung und Entwicklung aufgehoben wurde, die in den Absätzen 198 bis 206 von Artikel 1 des Gesetzes Nr. 190/2019 (Haushaltsgesetz 2020) vorgesehen ist.

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