Abschaffung der Disziplinierung von systematisch verlustbringenden Unternehmen

veröffentlicht am 14. Oktober 2022 | Lesedauer ca. 2 Minuten

Mit Artikel 9 des Gesetzesdekrets Nr. 73/2022 („Steuervereinfachungsdekret“) wurden ab dem zum 31. Dezember 2022 laufenden Besteuerungszeitraum die in Artikel 2, Absätze 36-decies ff. des Gesetzesdekrets Nr. 138/2011 enthaltenen Vorschriften für Unternehmen mit systematischen Verlusten aufgehoben.

Diese Regeln qualifizierten Unternehmen und Körperschaften, die in allen fünf (ursprünglich drei) Jahren vor dem Jahr, in dem die Steuererklärung abgegeben wurde, steuerliche Verluste oder viermal einen steuerlichen Verlust und einmal ein Einkommen unter dem nach den Regeln für nicht-operative Unternehmen berechneten Mindestbetrag gemeldet hatten, als Mantelgesellschaften und unterwarfen sie damit den entsprechenden Sanktionen.

Für diese Unternehmen gilt ab dem Geschäftsjahr, das auf das Geschäftsjahr folgt, in dem die Voraussetzungen erfüllt wurden, folgendes:

Es wurde ein Mindesteinkommen (und eine Mindeststeuerbemessungsgrundlage für IRAP-Zwecke) unterstellt, das vermutlich durch Anwendung von Rentabilitätsprozentsätzen auf den Wert der Aktiva ermittelt wurde;
Der anwendbare IRES-Satz wurde um 10,5 Prozent erhöht;
Verluste, die in dem Besteuerungszeitraum, für den der „Convenience-Status“ galt, realisiert wurden, konnten nicht vorgetragen werden; außerdem konnten frühere Verluste nur mit dem Teil des Einkommens verrechnet werden, der das angenommene Mindesteinkommen überstieg;
Es war nicht möglich, die jährliche Mehrwertsteuergutschrift zu erstatten oder zu verrechnen.

Dies gilt unabhängig davon, ob sie die in der „Schwester“ - Disziplin der nicht-operativen Unternehmen vorgesehenen Tests auf der Grundlage der Einnahmen und Vermögenswerte des Unternehmens bestanden haben oder nicht.

Der ursprüngliche Zweck der Gesetzgebung bestand darin, Unternehmen zu bestrafen, die wiederholt Verluste erwirtschafteten, da die Fortsetzung negativer Ergebnisse nach Ansicht des Gesetzgebers ein Verhalten darstellte, dem es an unternehmerischer Logik seitens des Steuerpflichtigen mangelte und das daher als Indiz für steuerliche Untreue gewertet werden konnte.

Wie auch im Erläuternden Bericht des Gesetzentwurfs zur Umsetzung der Gesetzesverordnung Nr. 73/2022 eingeräumt wird, ist dieser Ansatz zwangsläufig von den Ereignissen überholt worden: Nach Ansicht der Verfasser der Maßnahme „gibt es keinen Grund [...], automatische Mechanismen einzuführen, die sich gerade aufgrund ihrer Natur als ungerecht bestrafend erweisen können, insbesondere in Zeiten einer anhaltenden Wirtschaftskrise wie der derzeitigen“.

Die Änderung der Vorschriften wurde daher von den Marktteilnehmern begrüßt, auch wenn sich viele eine umfassendere Überarbeitung der Vorschriften für Mantelgesellschaften gewünscht hätten, die auch die Vorschriften für nicht operativ tätige Gesellschaften umfassen würde.

Die im Gesetzesdekret Nr. 73/2022 vorgesehene Beseitigung der systematischen Verluste wird ab dem laufenden Geschäftsjahr zum 31. Dezember 2022 (Einkommenssteuererklärung 2023) wirksam, so dass Unternehmen, die in allen Geschäftsjahren von 2016 bis 2020 steuerliche Verluste realisiert haben (oder vier steuerliche Verluste und ein zu versteuerndes Einkommen unter dem Schwellenwert für Mantelgesellschaften), in der Einkommenssteuererklärung 2022 weiterhin die alten Bestimmung anwenden müssen.

Seit einigen Jahren besteht jedoch die Möglichkeit, die Bestimmung einseitig abzulehnen, nachdem sie in der Erklärung angegeben wurde, ohne dass zuvor ein Rechtsbehelf eingelegt werden muss, so dass „gutgläubige“ Steuerzahler nicht automatisch bestraft werden und den Steuerbehörden bei einer Prüfung möglicherweise nachweisen können, dass sie tätig sind.