Impatriierte Arbeitnehmer: neue Rechtsvorschriften und aktuelle Auslegungen zum Thema Smart Working

Die Verlängerung von 5 auf 10 Steuerperioden bei Vorhandensein eines oder mehrerer minderjähriger Kinder oder beim Erwerb einer Wohnimmobilie in Italien wurde somit fakultativ auch denjenigen gewährt, die vor der Gesetzesänderung zurückgekehrt waren, und zwar gegen Zahlung eines einmaligen Betrags in Höhe von 5 Prozent bzw. 10 Prozent des Anteils der Einkünfte, die im Vorjahr der Entlastung unterlagen.

Die „Unglücklichen“ wurden durch die - wenn auch in absoluten Zahlen begrenzte - Gruppe der „Lehrer und Forscher“ repräsentiert, die seit 2010 als erste von großzügigen Steuererleichterungen (Befreiung von 90 Prozent des erzielten Einkommens) profitieren konnten, wenn sie nach Italien zurückkehrten, um dort ihren Wohnsitz zu nehmen und eine Forschungs- und Lehrtätigkeit auszuüben (daher der allgemein verwendete Ausdruck „Rückkehr der Köpfe“). 

Für sie bestand nämlich keine Möglichkeit der Verlängerung für diejenigen, die vor 2020 in das Land zurückgekehrt waren und daher in den Genuss der Vergünstigung in ihrer früheren, weniger vorteilhaften Fassung kamen.

Das jüngste Haushaltsgesetz 2022 (Gesetz vom 30. Dezember 2021, Nr. 234) hat diese Ungleichheit beseitigt: Artikel 1, Absatz 763 desselben Gesetzes hat nämlich auch für Lehrkräfte und Forscher, die vor 2020 nach Italien gezogen sind, das Recht eingeführt, gegen Zahlung einer einmaligen Gebühr die Verlängerung der ursprünglich in Artikel 44 des Gesetzesdekrets 78/2010 vorgesehenen Dauer der Regelung zu beantragen. 

Die „normale“ Laufzeit der Regelung von 4 Jahren kann daher auf 8 Jahre verlängert werden, wenn eine Immobilie in Italien erworben oder ein unterhaltsberechtigtes Kind aufgenommen wird, oder auf 11 bzw. 13 Jahre, wenn sich die Zahl der unterhaltsberechtigten Kinder erhöht, wie es für Lehrer und Forscher vorgesehen ist, die ab 2020 zurückkehren. 

Das Erfordernis einer Registrierung beim AIRE, um für die Verlängerung optieren zu können, ist etwas verwirrend und dürfte zu neuen Streitigkeiten in einer bereits reichhaltigen Rechtsprechung führen: Dieser Ansatz ist durch den Wortlaut der derzeitigen Erleichterungsvorschriften, die ausdrücklich die Möglichkeit vorsehen, den steuerlichen Wohnsitz auf der Grundlage herkömmlicher Grundsätze (ständiger Wohnsitz, „Lebensmittelpunkt“) nachzuweisen, als überholt anzusehen. 

In jedem Fall werden mit dieser weiteren Änderung der Vorschriften die Regeln für Lehrkräfte und Forscher an die Regeln für die Allgemeinheit der im Ausland tätigen Arbeitnehmer angeglichen. 

Wir möchten Sie daran erinnern, dass derzeit alle Arbeitnehmer, ob italienische Staatsbürger oder Bürger von EU- oder Nicht-EU-Ländern, die nach mindestens zwei Jahren im Ausland nach Italien kommen und dort mindestens zwei Jahre bleiben, in den Genuss großzügiger Steuerermäßigungen kommen: Es gibt eine „Basis“-Befreiung von 70 Prozent des Einkommens (die bei Wohnsitz in einigen benachteiligten Regionen Mittel- und Süditaliens auf 90 Prozent erhöht werden kann) für fünf Steuerzeiträume. 

Der begünstigte Zeitraum kann automatisch um bis zu 10 Steuerperioden verlängert werden, wenn der Arbeitnehmer mindestens ein unterhaltsberechtigtes Kind hat oder Wohneigentum in Italien erwirbt. 

Bei drei unterhaltsberechtigten Kindern erhöht sich der ermäßigte Anteil des Einkommens im Verlängerungszeitraum auf 90 Prozent.

Insbesondere ist darauf hinzuweisen, dass nach den derzeitigen Rechtsvorschriften keine Anforderungen mehr an die hohe Qualifikation der Arbeitnehmer gestellt werden, so dass jede Person, die Einkünfte aus einer abhängigen Beschäftigung (oder Ähnlichem), einer selbstständigen Tätigkeit oder einem Unternehmen erzielt, in den Genuss der günstigen Regelung kommen kann.

In Zeiten der Pandemie ist es auch angebracht, die jüngste Veröffentlichung der Steuerbehörde zum Thema Smart-Working hervorzuheben: Mit der Antwort auf die Frage Nr. 596 vom 16. September 2021 hat die Steuerverwaltung einen italienischen Staatsbürger, der seit Jahren im Ausland wohnt und wieder seinen gewöhnlichen Wohnsitz in Italien hat, aber weiterhin in erheblichem Umfang seine Arbeit für denselben nicht ansässigen Arbeitgeber im Smart-Working-Modus ausübt, zur Regelung zugelassen. 

In diesem Fall hat die Agentur eine weitreichende Auslegung angenommen, die keine „inhaltliche Unterbrechung“ der Arbeit erfordert, um die Steuererleichterung bei der Rückkehr ins Land in Anspruch nehmen zu können. 

Dieser Ansatz steht im Widerspruch zu dem im Falle der Entsendung von Arbeitnehmern, wo die Steuerverwaltung stattdessen an der Notwendigkeit einer deutlichen Unterbrechung des Verhältnisses nach der Rückkehr des ins Ausland entsandten Arbeitnehmers nach Italien festhält, um die Steuervergünstigung in Anspruch nehmen zu können, wie kürzlich im Rundschreiben Nr. 33/2020 bekräftigt wurde.