CIT-Jahreserklärung: Ausgaben für ausländische verbundene Unternehmen abziehen

veröffentlicht am 22. Mai 2023 | Lesedauer ca. 3 Minuten

Die Frist für die CIT-Jahreserklärung für das Geschäftsjahr 2022 steht mit Ablauf des Monats Mai in China kurz bevor. Viele Steuerpflichtige sind unsicher darüber, wie sie die Ausgaben für ausländische verbundene Unternehmen korrekt vom zu versteuernden Einkommen abziehen können. Daher möchten wir Ihnen einige wichtige Punkte für Ihre Referenz zusammenfassen.

Optimale Voraussetzungen für den Abzug der Ausgaben für verbundene Parteien bei der CIT-Berechnung

Zunächst einmal ist es wichtig nachzuweisen, dass die Ausgaben eine ausreichende geschäftliche Substanz haben, und die Preisbildung im Einklang mit dem Fremdvergleich-Prinzip steht.

In der Praxis erhalten viele Steuerpflichtige am Ende des Jahres oder zu Beginn des nächsten Jahres Rechnungen für Dienstleistungen, die von ausländischen verbundenen Unternehmen erbracht wurden. Oftmals fehlt jedoch ein tatsächlicher Dienstleistungsvertrag oder es liegen nur unvollständige Informationen über den wirtschaftlichen Gehalt der Transaktion vor. In einigen Fällen sind Steuerpflichtige auch nicht in der Lage, die Einzelheiten zu beschreiben oder Nachweise darüber zu erbringen, wie die Dienstleistungen von den verbundenen Parteien im Ausland für chinesische Unternehmen erbracht wurden.

All diese Faktoren können zu erheblichen Risiken führen, wenn das chinesische Unternehmen solche Ausgaben bei der jährlichen CIT-Berechnung vom steuerpflichtigen Einkommen abzieht. Unsere praktischen Erfahrungen zeigen, dass einige Steuerpflichtige fälschlicherweise glauben, dass die bloße Vorlage eines von der verbundenen Partei unterzeichneten Vertrags, einer formellen Rechnung und einer Quellensteuer-zahlungsbescheinigung ausreicht, um die Ausgaben ohne Risiko als abzugsfähig vom CIT-steuerbaren Einkommen anzusehen. Tatsächlich hat die chinesische Steuerbehörde in den letzten Jahren vermehrt auf die Überprüfung der Verrechnungspreise gesetzt. Es ist üblich, dass Steuerzahler nach Einreichung ihrer CIT-Jahreserklärung von ihrer zuständigen Steuerbehörde dazu aufgefordert werden, zusätzliche Belege für bestimmte Transaktionen mit verbundenen Parteien vorzulegen, insbesondere im Hinblick auf Ausgaben für diese Parteien.

Um die Ausgaben für verbundene Parteien bei der jährlichen CIT-Berechnung abziehen zu können, ist es entscheidend, dass der Steuerzahler eine umfassende formale Dokumentation erstellt. Dazu gehören ein Dienstleistungsvertrag, der die Art und den Inhalt der relevanten Dienstleistungen beschreibt, eine formale Rechnung sowie andere relevante Dokumente, die die geschäftliche Substanz der Transaktion belegen. Durch diese Dokumentationen kann nachgewiesen werden, dass es sich um eine substanzielle Transaktion mit verbundenen Parteien handelt, die einen Wertbeitrag leistet und den inländischen Unternehmen wirtschaftliche Vorteile bietet.

Auswirkung der Quellensteuer auf den Abzug von Ausgaben für verbundene Unternehmen bei der CIT-Berechnung

Die Frage, ob eine Ausgabe, die von einer verbundenen Partei im Ausland in Rechnung gestellt wird, der Quellensteuerpflicht in China unterliegt, wird individuell anhand des geschäftlichen Sachverhalts der Transaktion beurteilt. Wenn nicht ausreichend nachgewiesen werden kann, dass die Transaktion tatsächlich im Ausland stattgefunden hat, kann die Dienstleistungsgebühr nicht als im Ausland angefallene Ausgabe betrachtet werden, selbst wenn der Vertrag besagt, dass die Dienstleistung außerhalb Chinas erbracht wird.

In der Praxis ist es häufig der Fall, dass chinesische Körperschaftsteuerpflichtige am Ende des Jahres Dienstleistungsgebühren gemäß den formalen Rechnungen ihres ausländisch verbundenen Unternehmens verbuchen, jedoch die entsprechenden Quellensteuern nicht erfasst, da die Zahlung der Dienstleistungsgebühren noch aussteht. In solchen Fällen können die Ausgaben nicht vom steuerpflichtigen Einkommen abgezogen werden, es sei denn, die Quellensteuer wurde vor der CIT-Jahreserklärung entrichtet und die Ausgaben erfüllen die oben genannte Anforderung bezüglich der geschäftlichen Substanz.

Unsere Ansicht

In der Praxis sind Dienstleistungsgeschäfte mit verbundenen Unternehmen sehr häufig und die damit verknüpften steuerlichen Auswirkungen sind komplex. Eine detaillierte Einzelfallanalyse ist erforderlich, um eine korrekte Selbsteinschätzung gemäß den chinesischen Steuervorschriften vorzunehmen. Die Bündelung verschiedener Dienstleistungskosten in einem umfassenden Rahmenvertrag ohne ausreichende Offenlegung und Beschreibung der geschäftlichen Substanz kann zu zusätzlichen Prüfungen durch die Steuerbehörden führen und bietet keine sinnvolle Steueroptimierung. Bei der CIT-Jahreserklärung empfehlen wir den Steuerpflichtigen, die Art ihrer Transaktionen und die Zahlung der Quellensteuer im entsprechenden Steuerjahr genau zu überwachen, um eine umfassende Bewertung zu ermöglichen. Darüber hinaus schlagen wir vor, die historischen Daten und eine Zukunftsprognose für Dienstleistungen mit verbundenen Unternehmen zu berücksichtigen, um sicherzustellen, dass die Offenlegung der gleichen Art von Dienstleistungsgebühren in jedem Steuerjahr angemessen und konsistent ist.