Early Tax Birds 4/2025: Anteiliger Betriebsausgabenabzug nach § 3c EStG für Verwaltungskosten einer Holding

  
anteiliger Betriebsausgabenabzug nach § 3c Abs. 2 Satz 1 EStG für Verwaltungs- und Konzernabschlusskosten einer Holding​

Die Revision gegen das Urteil des FG Köln wurde als unbegründet zurückgewiesen. Die Einnahmen aus den Beteiligungserträgen gehören bei der Klägerin als gewerblich geprägte Personengesellschaft nach § 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb. Die Dividendenerträge aus den Beteiligungen unterliegen dem sog. Teileinkünfteverfahren und sind nach § 3 Nr. 40 Satz 1 Buchst. d EStG zu 40 % als steuerfrei zu behandeln. Bei der Ermittlung der Einkünfte sind Aufwendungen als Betriebsausgaben abzuziehen, wenn sie durch die Einkünfteerzielung veranlasst sind. Eine solche Veranlassung ist gegeben, wenn die Aufwendungen mit der Einkünfteerzielung objektiv zusammenhängen und ihr subjektiv zu dienen bestimmt sind. Ob und inwieweit Aufwendungen in wirtschaftlichem Zusammenhang mit einer Einkunftsart stehen, hängt von den Gründen ab, aus denen der Steuerpflichtige die Aufwendungen vornimmt. Ein rechtlicher Zusammenhang ist nicht erforderlich, ein mittelbarer wirtschaftlicher Zusammenhang reicht aus. Besteht ein wirtschaftlicher Zusammenhang mit mehreren, zum Teil voll steuerpflichtigen und zum Teil nach § 3 Nr. 40 EStG teilweise steuerbefreiten Einnahmen und wurde der angefallene Aufwand nicht vorrangig durch eine der beiden Einnahmearten ausgelöst, ist er anteilig und im Rahmen einer wertenden Betrachtung entsprechend dem rechtlichen und wirtschaftlichen Gehalt des Gesamtvorgangs aufzuteilen. Bei einer gewerblich geprägten Personengesellschaft, deren Tätigkeit ausschließlich darin besteht, einen Anteil an einer Kapitalgesellschaft zu halten, um daraus Dividendenerträge zu erzielen, die nach § 3 Nr. 40 EStG teilweise steuerfrei sind, stehen laufende Verwaltungs- und Konzernabschlusskosten mit zum Teil steuerbefreiten Einnahmen in einem wirtschaftlichen Zusammenhang i.S.d. § 3c Abs. 2 Satz 1 EStG. Die Erfüllung einer rechtlichen Obliegenheit steht dem Bestehen eines wirtschaftlichen Zusammenhangs und dem Abzug der damit verbundenen Aufwendungen als Betriebsausgaben nicht entgegen. ​

 Weitere veröffentlichte Entscheidungen des BFH