Indien: Quellensteuern, Steuerregistrierung (PAN) und Steuerdeklaration

• Quellensteuer auf Zinsen, Vergütungen für technische Dienstleistungen und Lizenzgebühren:
  Hier kann die Quellensteuer nur soweit auf die deutsche Körperschaft- oder Einkommensteuer angerechnet werden, als sie auf Einkünfte aus Indien anfällt („per country limitation“). Auf die Gewerbesteuer ist sie nicht anrechenbar. Das Finanzgericht (FG) Hessen sah dies in einem Urteil von 2020 allerdings anders (Urteil vom 26.8.2020, Az. 8 K 1860/16). Die Rechtslage ist noch nicht vollständig geklärt. Es sollte daher sichergestellt werden, dass die Gewerbesteuerbescheide insoweit zumindest vorläufig ergehen. Diese Situation führt (auch aufgrund der niedrigen deutschen Körperschaftsteuer) v.a. bei Kapitalgesellschaften in aller Regel zu hohen, nicht anrechenbaren Steuerüberhängen. Wir raten dazu, die Quellensteuer kaufmännisch als Kostenfaktor zu verstehen.  

• Quellensteuer auf Dividenden:
  Ist Empfänger der Quellensteuer eine deutsche Körperschaft geht die Anrechnung ins Leere. Grund ist die allgemeine Freistellung von Dividendeneinkünften von der deutschen Körperschaftsteuer (Schachtelprivileg). Wird die Dividende dagegen durch eine Personengesellschaft vereinnahmt, wird sie Teil des einheitlich und gesondert festgestellten Gewinns der Personengesellschaft. Die Besteuerung findet auf Ebene der Gesellschafter der Personengesellschaft statt. Ist einer der Gesellschafter eine natürliche Person, kann er die indische Quellensteuer in Höhe von maximal 10 Prozent der Dividende – anteilig seiner Beteiligung am Gewinn der Personengesellschaft – grundsätzlich auf seine deutsche Einkommensteuer anrechnen. Besonderheiten gelten bei (deutschen) steuerlichen Organschaften und für Fälle, in denen Anteile an einer indischen Gesellschaft im Privatvermögen gehalten werden.  

​Ist mein Unternehmen in Indien zur Abgabe einer Steuererklärungen über quellensteuer​​pflichtige Einkünfte verpf​lichtet?

​Ändert sich etwas bei Einkünften von verbundenen Unternehmen? 

Welche Fristen gelten für die Abgabe der Steuere​rklärung und Form 3CEB??
Die Fristen variieren mit der Person des Steuerpflichtigen.

Regelfall	Frist zur Abgabe Steuererklärung	Frist bei zusätzlicher Abgabe einer Form 3CEB
Natürliche Personen	31.7.	30.11.
Personengesellschaften	31.7.	30.11.
Kapitalgesellschaften	31.10.	30.11.

(Sonderregelungen bestehen, falls ein Tax Audit, d.h. ein Wirtschaftsprüfertestat notwendig ist).

  

Eine Form 3CEB ist stets bis zum 31. Oktober nach Ende des jeweiligen Finanzjahres abzugeben.

  

Beispiel: Eine deutsche GmbH erzielt in Indien im Finanzjahr 2024-25 (1. April 2024 bis 31. März 2025) quellensteuerpflichtige Einkünfte aus Schulungsleistungen und der angewandte Steuersatz beträgt 10 Prozent. Über diese Einkünfte ist zum 31. Oktober 2025 eine Steuererklärung in Indien abzugeben. Liegen zusätzlich Transaktionen mit verbundenen Unternehmen vor (werden die Schulungen beispielsweise an ein indisches Joint-Venture berechnet), so ist auch eine Form 3CEB abzugeben und die Frist zur Abgabe der Steuererklärung verlängert sich auf den 30. November 2023. Die Form 3CEB ist bereits bis zum 31. Oktober abzugeben.

  

Wird die Frist versäumt, ist die Steuererklärung spätestens zum Ende des Kalenderjahres abzugeben (d.h. im Beispiel bis zum 31. Dezember 2025). Nach Ablauf dieser zweiten Frist ist die Abgabe einer Steuererklärung im normalen Verfahren nicht mehr möglich und Strafzuschläge sowie ggf. strafrechtliche Folgen drohen. Die Erfüllung der Deklarationspflichten wird durch die Finanzverwaltung überwacht. Das gilt auch dann, wenn keine PAN vorliegt.

   

Was ist also zu raten? Macht es Sinn, di​​e Steuererklärungspflichten in Indien vermeiden zu wollen? 

Nein, außer man erwartet nur geringe / einmalige Umsätze mit Indien, bei denen die Steuercompliance teurer wäre als die Inkaufnahme einer auf ca. 20 Prozent erhöhten Quellensteuer. Vor allem die Beantragung einer PAN hat drei wichtige Vorteile.

• Eine PAN erlaubt die Überwachung der Zahlung der Quellensteuer durch die Entrichtungspflichtigen (siehe oben). Das ausländische Unternehmen bekommt Zugang zu einem Steuerportal der Finanzverwaltung, in dem auch die für das Unternehmen abgeführten Steuern sichtbar sind („TRACES“).
• Eine PAN macht die Steuer auffindbar. Hat das ausländische Unternehmen bei Zahlung des Entgelts durch den indischen Kunden keine PAN, wird die Quellensteuer dem ausländischen Unternehmen nicht automatisch zugeordnet. Wird später eine PAN beantragt und eine Steuererklärung erstellt, so wäre die Steuererklärung für das System zunächst fehlerhaft und würde durch die Finanzverwaltung nur nach längeren Erläuterungen anerkannt. Mit einem erheblichen Mehraufwand bei der Betreuung wäre zu rechnen.
• Eine PAN ermöglicht erst die Abgabe einer Steuererklärung und damit im Ergebnis die Beanspruchung der niedrigeren Quellensteuersätze nach dem DBA Deutschland-Indien. 

   

​Was ändert sich, wenn i​​ch mit dem Kunden vereinbare, dass er die Quellensteuer wirtschaftlich trägt? 

Wirtschaftlich ist das selbstverständlich gut. Aber verfahrensseitig ändert sich nichts. Zwar versuchen viele ausländische Unternehmen zu Recht einen Quellensteuereinbehalt zu vermeiden. Und in der Tat kann (bei einer entsprechenden Verhandlungsposition) mit dem indischen Kunden vereinbart werden, dass er eine Vergütung, z.B. für eine Schulung, ohne Steuerabzug zahlen soll. Der Kunde wird in diesem Fall die Quellensteuer auf einen um den Effekt der Übernahme erhöhten Betrag berechnen und abführen. Die Vergütung würde er ungekürzt an das ausländische Unternehmen überweisen.

Das ändert jedoch nichts an der Pflicht des ausländischen Unternehmens, eine Steuererklärung über diese Einkünfte in Indien abzugeben z.B. falls nicht ausreichend Quellensteuer abgeführt wurde oder der DBA-Satz von 10,0 Prozent angewandt wurde. Die Steuerzahlung ist immer zu kontrollieren. Schließlich handelt es sich um die Steuerschuld des ausländischen Unternehmens. Bei der deutschen Steuererklärung erhöhen sich gleichzeitig die zu erklärenden Einkünfte um den Effekt der Steuerübernahme und die Steueranrechnung muss sichergestellt werden. Hier passieren in der Praxis oft Fehler. Die Herstellung einer im Ergebnis erfolgreichen Steuerübernahme und ihre korrekte Deklaration ist ein wichtiger Bereich der Steuerberatung für Indien. Einfacher als eine vertragliche Steuerübernahme ist es meist, die Preise vorab höher zu kalkulieren. Man spart sich hier die Diskussion mit den indischen Kunden über die Steuerübernahme.

Rödl & Partner ist seit 2007 in Indien präsent. Aktuell arbeiten über 250 Kollegen in Deutschland (Nürnberg) sowie in sechs eigenen Niederlassungen an den Standorten Pune, Mumbai und Delhi sowie Ahmedabad, Chennai und Bangalore.