Italien: Verrechnungspreisanpassungen und Mehrwertsteuer

Der Grund, warum TP Adjustments in den allermeisten Fällen nicht mehrwertsteuerrelevant sind, ist meist mit dem dritten Punkt, d.h. mit der Voraussetzung, dass ein direkter Bezug zwischen den Lieferungen und Leistungen und dem TP Adjustment besteht, verbunden. Ein TP Adjustment wird grundsätzlich auf Basis des gesamten ROS ermittelt, der sich aus dem Weiterverkauf von einer Vielzahl von Waren, und somit von diversen Transaktionen mit ausländischen verbundenen Unternehmen, ergibt. Normalerweise ist es so gut wie unmöglich festzustellen, wie die einzelnen Produkte zum Nettogewinn beigetragen haben. Deshalb werden TP Adjustments meistens pauschal ermittelt und es gibt keinen direkten Bezug zwischen den Lieferungen und Leistungen und dem TP Adjustment. 

Der der „Risposta n. 214/2025“ zugrundeliegende Sachverhalt bestätigt das vorher Gesagte grundsätzlich. Im Rahmen einer Betriebsprüfung hatte das italienische Finanzamt die Mehrwertsteuerrelevanz der TP Adjustments verneint, weil die Berechnung des TP Adjustments pauschal erfolgt und somit kein direkter Bezug zwischen den Lieferungen und Leistungen und dem TP Adjustment zu erkennen war. Der Steuerpflichtige hat daraufhin den Intercompany Vertrag und die Abrechnungsmodalität verändert, um die TP Adjustments mehrwertsteuerrelevant werden zu lassen. Die wesentliche Änderung war, dass er nun Dokumentation erstellt, welche die einzelnen Rechnungen für die Warenlieferungen und eine Zuordnung des TP Adjustments auf die einzelnen Rechnungen (so genannter „breakdown“) umfasst. Erst durch die Zuordnung des TP Adjustments auf die einzelnen Rechnungen wird die Voraussetzung, dass ein direkter Bezug zwischen den Lieferungen und Leistungen und dem TP Adjustment  bestehen muss, erfüllt. Wenn es diesen “breakdown” nicht geben würde, dann wäre das TP Adjustment weiterhin nicht mehrwertsteuerrelevant.  

Weil TP Adjustments in den allermeisten Fällen pauschal berechnet werden und es quasi unmöglich ist, das TP Adjustment den einzelnen zugrundeliegenden Transaktionen zuzuordnen, bleiben TP Adjustments in der Praxis grundsätzlich nicht mehrwertsteuerrelevant. Da es jedoch nicht immer so sein muss, empfiehlt sich stets eine einzelfallbezogene Prüfung.